ISA800 serien omfatter erklæringer af revisionslignende karakter for ikke historiske finansielle regnskaber. Der er følgende 3 erklæringer:

1) Erklæring om regnskab efter begrebsramme med særlige formål (ISA800)

Anvendes typisk for fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet til et specifikt formål, såsom projekt- eller tilskudsregnskaber. Denne erklæring er velegnet til situationer, hvor regnskabet er udarbejdet til et specifikt og afgrænset formål, og hvor det ikke er nødvendigt at opfylde alle generelle regnskabsstandarder.

2) Erklæring om bestanddele af regnskab efter begrebsramme med generelle formål (ISA805)

Anvendes normalt for ikke-fuldstændige regnskaber, såsom selskabsretlige åbningsbalancer eller mellembalancer, der udarbejdes til generelle formål. Denne erklæring er velegnet til situationer, hvor regnskabet ikke opfylder alle kravene til et fuldstændigt regnskab, men stadig er udarbejdet med henblik på generelle formål som rapportering til interessenter.

3) Erklæring på sammendrag/uddrag fra revideret regnskab efter generelle formål (ISA810)

Anvendes, når der er behov for at fremlægge en koncist opsummering eller udvalgte dele af et revideret regnskab, der er udarbejdet til generelle formål. Denne erklæring kan være nyttig, når det ønskes at fremhæve specifikke nøgletal eller væsentlige oplysninger fra det fulde regnskab til brug for interessenter eller rapporteringsformål.

Oversigt over erklæringsvalg efter ISA 800 serien

Her er en oversigt over de forskellige typer regnskaber og deres tilhørende kriterier og eksempler:

Fuldstændigt regnskab:

• Standard: ISA 800
• Eksempel: Projektregnskaber, Tilskudsregnskaber

Ikke fuldstændigt regnskab:

• Standard: ISA 805
• Eksempel: Enkeltposter, Del af regnskabspost, Nøgletal

Ikke fuldstændigt regnskab (alternativ):

• Standard: ISA 800 / ISA 805
• Eksempel: Projektregnskaber, Tilskudsregnskaber

Sammendrag fra revideret regnskab:

• Standard: ISA 810
• Eksempel: Afskriftserklæringer (dvs. gengivelse af regnskabsoplysninger fra revideret regnskab)

Det er værd at bemærke følgende:

• For regnskaber udarbejdet til særlige formål, såsom projektregnskaber eller tilskudsregnskaber, anvendes ISA 800, og der kan gives en erklæring i henhold til ISA 700-serien.
• For regnskaber udarbejdet til generelle formål, anvendes ISA 805, og der kan gives en erklæring i henhold til ISA 700-serien.
• Nogle gange kan en kombination af standarder være relevant, afhængigt af specifikke behov og omstændigheder.

Skildring mellem ISA800 og ISA805

Forskellen på ISA 800 og ISA 805 er at førstnævnte er erklæringer til et specifikt område, men sidst nævnte er til generelle formål.

Generelle formål (ISA805), eksempler:

• Årsregnskaber i henhold til årsregnskabsloven (ÅRL)
• Regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards (IFRS)

Særlige formål (ISA800), eksempler:

• Projektregnskaber, tilskudsregnskaber mv.
• Regnskaber baseret på skattemæssige principper, f.eks. skatteregnskaber
• Regnskaber baseret på specifikke principper for opgørelse af ind- og udbetalinger i pengestrømsoplysninger
• Regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med regnskabsbestemmelser fastsat af tilsynsmyndigheder
• Regnskaber udarbejdet i henhold til regnskabsbestemmelser specificeret i en kontrakt, f.eks. vilkår for en obligation, en låneaftale eller et projekttilskud
• Likvidationsregnskaber
• Regnskaber udarbejdet i forbindelse med fusioner eller spaltninger

Anvendelse af ISA805

ISA 805 omhandler revision af bestanddele af et regnskab og specifikke elementer, konti og poster i et regnskab. Den anvendes typisk i følgende situationer:

• Visse selskabsretlige erklæringer:
• Åbningsbalance/overtagelsesbalance (da den ikke indeholder noter mv. og derfor ikke er et fuldstændigt regnskab)
• Fusions/spaltningsregnskaber

• Specifikke opgørelser:
• Opgørelse af tilgodehavender
• Opgørelse af varebeholdninger
• Opgørelse af forpligtelsen vedrørende optjente pensionsydelser eller ferie

• Delmængde af regnskabsposter:
• Delmængde af omsætning
• Fordeling af administrationsomkostninger, overskudsandel eller bonus

ISA 805 anvendes for revision af disse specifikke elementer og konti, selv når de ikke udgør et fuldstændigt regnskab. Dette sikrer, at revisionen udføres korrekt og rettidigt, selv i tilfælde hvor kun bestemte dele af regnskabet er underlagt revision.

Anvendelse af ISA810

Afskrifts-erklæringen anvendes kun, når der er tale om et sammendrag, dvs. en struktureret, kondenseret version af et regnskab, som revisoren selv har revideret:

• Det er en erklæring om, at tallene er “skrevet rigtigt af”.
• Det sammendrag, som erklæringen vedrører, skal være fra et regnskab, som revisoren selv har revideret.
• Erklæringen er ikke en erklæring om revision, men derimod en bekræftelse af, at visse tal eller nøgletal er korrekt gengivet fra et regnskab, der er blevet revideret.
• Selve sammendraget er et uddrag af et eller flere regnskaber, som revisoren selv har revideret.
• Selvom sammendraget indeholder færre detaljer end det fulde regnskab, skal det stadig give en struktureret præsentation, der er konsistent med præsentationen i regnskaberne. Dette indebærer, at hovedposter såsom resultatet, balancen og egenkapitalen skal være tydelige.

Vær opmærksom på eventuelle fremhævelser af forhold i eller ændringer af påtegningen i årsregnskabet, hvorfra der er udarbejdet et sammendrag. Disse fremhævelser eller ændringer skal tydeligt gengives i 810-erklæringen, som vedrører sammendraget. Det er vigtigt, at eventuelle modifikationer eller fremhævelser i den oprindelige påtegning også bliver korrekt afspejlet i erklæringen vedrørende sammendraget (810-erklæringen). Dette sikrer en nøjagtig og korrekt præsentation af revisorens vurdering af sammendraget og dets relation til det fulde regnskab.

Rapporteringsforpligtelser

Der er ingen specifikke rapporteringsforpligtelser, men revisoren skal overholde tavshedspligt.

Konklusionen skal formuleres i overensstemmelse med ISA 700-serien, hvilket indebærer enten en blank, modificeret eller fremhævet konklusion afhængigt af forholdene.

Der bør altid være en fremhævning af forhold vedrørende “særlige formål” i erklæringen.