Revisionspåtegning er en erklæring afgivet af en uafhængig revisor om en virksomheds historiske finansielle rapporters pålidelighed og overensstemmelse med relevante regnskabsstandarder. Revisionspåtegningen er en vigtig del af den eksterne revision og er ofte nødvendig for at opfylde lovgivningsmæssige krav og sikre tillid til virksomhedens økonomiske rapportering.

Revisorpåtegningens elementer

Revisorpåtegning indeholder følgende elementer med referencer til erklæringsbekendtgørelse:

• En konklusion, jf. § 5, stk. 2 og 3
• En omtale af grundlaget for den afgivne konklusion, jf. § 5, stk. 4
• En omtale af væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift, jf. § 5, stk. 5
• Fremhævelse af forhold i regnskabet, jf. § 7, stk. 1
• Centrale forhold ved revisionen
• Fremhævelse af forhold vedrørende revisionen
• En omtale af revisors ansvar for revisionen, jf. § 5, stk. 6
• En udtalelse om ledelsesberetningen, jf. § 5, stk. 7 og 8.
• Oplysninger vedrørende andre forhold, jf. § 7, stk. 2

I henhold til ISA700 opbygges revisionspåtegningen derfor således:

• Titel (Den uafhængige revisors erklæring)
• Adressat (Modtager virksomhedens navn)
• Revisors konklusion
• Grundlag for konklusion
• Fortsat drift
• Centrale forhold ved revisionen (ISA 701)
• Andre oplysninger (ISA 720)
• Ansvar for regnskabet
• Revisors ansvar for revisionen af regnskabet
• Andre erklæringsforpligtelser
• Navn på den opgaveansvarlige partner
• Revisors underskrift
• Revisors adresse
• Dato på revisors erklæring

Modifikation af revisorpåtegning

Der er to situationer, hvor revisor skal modificere revisionspåtegningen:

1) Uenighed med ledelsen – Revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler.

2) Manglende revisionsbevis – Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl.

Dette medfører følgende effekt på revisionspåtegning:

Konklusion med forbehold (væsentligt, men ikke gennemgribende)

1) Revisor opnår tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis. Fejlinformationer enkeltvis eller samlet er væsentlige, men ikke gennemgribende for regnskabet

2) Revisionsbevis ikke tilstrækkeligt og egnet til basis for konklusion, men mulige indvirkninger på regnskabet af eventuelle uopdagede fejl kan være væsentlige, men ikke gennemgribende

Resultat: ”Bortset fra det i forbeholdet anførte” ved uenighed med ledelsen eller ”bortset fra mulig indvirkning af det i forbeholdet anførte giver” ved begrænsning i omfanget af revisors arbejde.

Afkræftende konklusion (væsentligt og gennemgribende – kun ved uenighed med ledelsen)

1) Revisor opnår tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis. Fejlinformationer enkeltvis eller samlet er både væsentlige og gennemgribende for regnskabet.

Resultat: ”som følge af det i forbeholdet anførte ikke giver”.

Manglende konklusion (væsentligt og gennemgribende – kun ved manglende revisionsbevis)

1) Ude af stand til opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis og revisor konkluderer at eventuelle uopdagede fejlinformationer kan være både væsentlige og gennemgribende for regnskabet.

2) I sjældne tilfælde med adskillelige usikkerheder, men revisor har opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for de individuelle usikkerheder, men hvor der er mulig interaktion mellem usikkerhederne og disses mulige indvirkning på regnskabet.

Resultat: ”som følge af det i forbeholdet anførte kan vi ikke”.

Hvornår skal påtegningen modificeres?

Der skal altid være en modifikation af konklusionen, når følgende opstår:

• regnskabet opfylder ikke krav om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller det ikke opfylder andre tilsvarende, generelle kvalitetskrav,
• regnskabet indeholder ikke de krævede oplysninger eller ikke opfylder betingelserne for at udelade krævede oplysninger, medmindre de manglende oplysninger er uvæsentlige,
• regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt,
• usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige forhold, som har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst i regnskabet, eller
• regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens eller eventuelle andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen.

Væsentlig usikkerhed vedrørende forsat drift

Ifølge Erkl. Bek. §5 stk. 5 skal ”Revisor skal oplyse, hvis der er væsentlige usikkerheder vedrørende begivenheder eller forhold, som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Oplysningerne skal gives i et særskilt afsnit med overskriften: »Væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift«”

Eksempel – Væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift

”Vi gør opmærksom på, at der er væsentlig usikkerhed, der kan rejse betydelig tvivl om selskabets mulighed for at fortsætte driften. Vi henviser til note 1 i årsregnskabet, hvoraf fremgår, at det for nuværende er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år, men at det er ledelsens vurdering, at et sådant tilsagn vil blive opnået, hvorfor årsregnskabet i overensstemmelse hermed er udarbejdet under forudsætning af selskabets fortsatte drift. Vores konklusion er ikke modificeret vedrørende dette forhold”

Fremhævelser af forhold i regnskabet

Kan være henvisning til forhold i regnskabet, altså ikke nye oplysninger med, men henvisning til oplysninger som allerede fremgår af regnskabet. F.eks. note omkring:

·         Tilgodehavende hos selskabsdeltagere og ledelse

·         Usikkerheder ved indregning og måling

Fremhævelse af forhold i revisionen

Kan være oplysninger som ikke er omfattet af revisionen, som f.eks.:

·         Ikke revideret sammenligningstal

·         Ikke revideret budgettal

Andre rapporteringsforpligtelser

Kan være følgende:

·         Overtrædelse af reglerne for bogføring eller regnskabsaflæggelse

·         Overtrædelse af straffelovens kapitel 28

·         Overtrædelse af skatte-, afgifts- eller tilskudslovgivningen

·         Overtrædelse af den for selskabets aktuelle selskabslovgivning

·         Ledelsesansvar i øvrigt

Erklæringsbekendtgørelsens § 7 stk. 2

Revisor skal altid oplyse, hvis revisor under sit arbejde bliver opmærksom på, at lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig. Der skal endvidere særskilt oplyses om ikke uvæsentlige forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere. Herunder skal oplyses om overtrædelse af:

1)      Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen,

2)      den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning, eller

3)      lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale.