Under en juridisk-kritisk revision efterprøver revisor, om de dispositioner, der er omfattet af regnskabsaflæggelsen, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, love, andre forskrifter samt indgåede aftaler og sædvanlig praksis.

Hvad er juridisk-kritisk revision?

Revisor skal undersøge følgende:

• Om der ikke er forekommet væsentlige regelbrud inden for det undersøgte emne som helhed.
• Om der er etableret processer, der sikrer, at dispositionerne er i overensstemmelse med gældende lov og regler.

Juridisk-kritisk revision tilrettelægges ud fra risiko og væsentlighed. Det betyder, at revisoren fokuserer på de områder eller emner, hvor der er størst risiko for lovbrud, og hvor sådanne lovbrud kan have væsentlige konsekvenser. Dette omfatter også vurderingen af, om lovbrud er principielt væsentlige, ikke kun beløbsmæssigt.

Der foretages en sondring mellem juridisk-kritisk revision af årsregnskaber og andre regnskaber, såsom tilskudsregnskaber, der kun indeholder omkostninger.

SOR 6 er specifikt udviklet med henblik på juridisk-kritisk revision af årsregnskaber, for eksempel regnskaber for regioner, kommuner og andre offentlige virksomheder. Når det gælder revision af andre typer regnskaber, skal revisoren tilpasse den juridisk kritiske revision i overensstemmelse med de specifikke omstændigheder.

Den juridisk-kritiske revision skal dække væsentlige “emner”, hvilket betyder områder, der er af afgørende betydning for regnskabet, såsom indkøb, salg, løn, opkrævning af gebyrer osv. Når der foretages revision af et tilskudsregnskab, vil den juridisk-kritiske revision fokusere på, om dispositionerne er i overensstemmelse med de afgivne tilsagn.

Obligatoriske emner ved juridisk-kritisk revision

Her er et overblik af de obligatoriske emner for den juridisk-kritiske revision. 

• Indkøb
• Løn og ansættelse
• Gennemførelse af salg
• Uafhængighed
• Myndigheders gebyropkrævning
• Tildeling af tilskud
• Rettighedsbestemte overførsler

Alle emnerne vurderes enkeltvis om de er:

1. Væsentligt økonomisk
2. Samfundsmæssig eller politisk risiko
3. Samlet vurdering på de to foregående punkter.

Fastsættelse af væsentlighed

Væsentlighed spiller en central rolle i både den finansielle revision og den juridisk-kritiske revision. 

Revisor anvender væsentlighed på flere områder:

1. Afgrænsning af revisionsområder og kriterier.
2. Vurdering af konsekvenserne af konstaterede regelbrud.
3. Sammenfatning af revisors konklusion i revisionsprotokollen eller lignende dokumenter.
4. Vurdering af behovet for at udforme en udtalelse i revisorernes erklæring om regnskabet.

Ved vurderinger af væsentlighed inddrager revisor overvejelser om den principielle betydning og de retlige og faktiske konsekvenser af eventuelle regelbrud.

Det er også vigtigt, at revisor kommunikerer sine observationer til de forvaltningsansvarlige, og at disse har mulighed for at kommentere eller svare på revisors observationer.

Revisors arbejde ved årsregnskaber

Ved juridisk-kritisk revision af et årsregnskab udfører revisoren følgende trin:

1. Identificerer væsentlige og risikofyldte regnskabsområder.
2. Inden for disse områder identificeres væsentlige typer af dispositioner, processer eller enkeltstående transaktioner, kaldet “emner”.
3. Fastlægger de relevante bestemmelser eller bevillinger, der gælder for disse emner.
4. Konkluderer om følgende emner, hvis de er væsentlige for regnskabet:

• Indkøb: Overholdelse af indkøbsaftaler, tilbudsloven, og EU’s udbudsdirektiv.
• Løn og ansættelse: Overholdelse af love, forskrifter, overenskomster eller individuelle aftaler samt almindelig praksis.
• Salg: Overholdelse af love/regler for prisfastsættelse.
• Myndigheders gebyropkrævning: Overholdelse af relevante love, hvor der er hjemmel til opkrævning af gebyrer.
• Rettighedsbestemte overførsler: Om der er udbetalt overførsler til modtagere i overensstemmelse med gældende love og regler.

Revisors arbejde ved tilskudsregnskaber

Ved juridisk-kritisk revision af et tilskudsregnskab udfører revisoren følgende trin:

1. Test af om midlerne er anvendt til det formål, de er tildelt til, og om de opfylder de betingelser, der er fastsat i tilskuddet.
2. Test af om de omkostninger, der er afholdt, opfylder de betingelser, der er fastsat i tilskuddet.

Revisors erklæring

Revisor skal afgive en udtalelse i erklæringen om regnskabet, hvis der er konstateret væsentlige regelbrud vedrørende driften af virksomhederne eller forvaltningen af midlerne, som er omfattet af regnskabet, og som er af interesse for regnskabets almindelige brugere eller offentligheden. Denne udtalelse vil typisk indeholde en kritisk bemærkning, der beskriver de påviste regelbrud og de faktiske eller potentielle konsekvenser.

Rotationsprincip

Ved rotation af revisors opgaver inden for en årrække skal revisoren overveje at undersøge forskellige områder og emner i løbet af de enkelte år. Hvis revisor er valgt for en periode på mere end 5 år, skal der dog gennemføres juridisk-kritiske revisioner af alle de relevante emner inden for maksimalt 5 år.