Revisionsprotokol har længe været et centralt element i revisionsprocessen, idet den fungerer som et vigtigt kommunikationsredskab mellem revisor og virksomhedens øverste ledelse eller tilsynsorgan. Mens det tidligere var et lovkrav i visse tilfælde ifølge revisionslovgivningen og virksomhedens vedtægter, er det nu frivilligt for non-PIE virksomheder. Dog fortsætter PIEs med at være forpligtet til at følge revisionsprotokollen i overensstemmelse med EU’s forordning nr. 537/2014.

I praksis anvendes management letter ofte som et supplement for en revisionsprotokol hos små- og mellemstore virksomheder.

Formålet med revisionsprotokollen

Formålet med en revisionsprotokol er at:

• Informere Bestyrelsen: Revisionsprotokollen giver revisors synspunkt på revisionsprocessen og identificerer væsentlige risici og forhold, der er blevet afdækket under revisionen. Dette giver bestyrelsen indsigt i revisionens omfang og resultater.
• Bidrage til Forbedringer: Ud over at opsummere revisors arbejde kan revisionsprotokollen også indeholde anbefalinger til forbedringer af interne kontrolforanstaltninger eller regnskabsprocedurer, hvilket kan bidrage til at styrke virksomhedens revisions- og kontrolmiljø.

Aftaler og Proces

Revisor og virksomheden bør aftale, om de ønsker at fortsætte med at udarbejde revisionsprotokollen, selvom det ikke længere er påkrævet. Det er vigtigt, at protokollen opfylder kravene i gældende revisionsstandarder og specifikke krav i EU’s forordning.

Fremlæggelse og Kommunikation

Revisionsprotokollen præsenteres for virksomhedens bestyrelse eller tilsynsorgan, hvor der er mulighed for dialog og spørgsmål. Revisor skal være klar til at forklare beslutninger truffet under revisionen og væsentlige observationer inkluderet i protokollen.

I en tid med stigende kompleksitet og forventninger til revisionsprocessen forbliver revisionsprotokollen et vigtigt redskab til at sikre effektiv kommunikation og gennemsigtighed mellem revisor og ledelse.

Indholdet af en revisionsprotokol

Revisionsprotokollen, tidligere reguleret af RS265, udgør en central del af revisors arbejde med at rapportere og dokumentere revisionsaktiviteterne og konklusionerne heraf. Her er nogle generelle punkter om revisionsprotokollen:

1. Indhold og Formål: Når revisionen er udført, skal revisoren skrive en beretning i revisionsprotokollen, der beskriver arten og omfanget af de udførte revisionsarbejder samt de konklusioner, der er blevet trukket. Formålet med revisionsprotokollen er at informere virksomhedens bestyrelse om revisors arbejde og resultaterne af revisionen på en entydig og klar måde.
2. Overholdelse af Krav: Revisor skal sikre, at revisionsprotokollen opfylder alle relevante lovkrav og bestemmelser fastsat i virksomhedens vedtægter eller aftaler med ledelsen. Dette inkluderer klare identifikationer af den reviderede virksomhed og det pågældende regnskabsår samt en fortløbende paginering af protokollen.
3. Klar og Forståelig Kommunikation: Beretningerne i revisionsprotokollen skal formuleres på en klar og forståelig måde, der omfatter alle væsentlige forhold, som revisor mener, at bestyrelsen skal være bekendt med. Dette sikrer, at bestyrelsen får tilstrækkelig indsigt i revisionsarbejdet og dets resultater.
4. Dokumentation og Signering: Revisionsprotokollen skal dateres og underskrives af revisoren for hver indførsel. Dateringen skal være i umiddelbar tilknytning til afslutningen af det udførte revisionsarbejde for at sikre nøjagtighed og troværdighed.
5. Fremlæggelse for Bestyrelsen: Revisionsprotokollen skal forelægges på ethvert bestyrelsesmøde, og bestyrelsens medlemmer skal bekræfte deres bekendtskab med protokollens indhold ved at underskrive den.
6. Interaktion med Intern Revision: Hvis revisionen involverer arbejde udført af en intern revisionsafdeling, skal revisors beretning omfatte en beskrivelse af, hvordan revisionen er baseret på dette arbejde.
7. Anden Kommunikation: Ud over revisionsprotokollen kan revisor også kommunikere med ledelsen gennem breve eller management letters. Disse kommunikationsformer kan dog ikke erstatte revisionsprotokollen, men kan supplere den med yderligere information eller anbefalinger.

Tiltrædelsesprotokol

Tiltrædelsesprotokollen udgør en vigtig del af revisors første trin i revisionen af en virksomheds årsregnskab. Her er nogle nøglepunkter om tiltrædelsesprotokollen:

• Formål og Indhold: Når revisor påtager sig revisionen af en virksomheds årsregnskab, bør der afgives et protokollat, der klart og præcist redegør for revisionens formål, revisors ansvar og tilrettelæggelsen og udførelsen af revisionen. Dette protokollat bør også indeholde en omtale af afgrænsningen mellem revisors og ledelsens ansvar for regnskabsaflæggelsen.

• Krav i henhold til ISA 210: Protokollatet bør også regulere de forhold, der kræves af ISA 210 “Aftaler om revisionsopgavers vilkår”, hvilket omfatter en klar aftale om revisionens omfang, forventninger til ledelsen, og revisors forpligtelser og ansvar.

• Revisionsprotokollen: Hvis lovgivningen eller andre forhold kræver det, bør de relevante oplysninger fra tiltrædelsesprotokollen også indføres i revisionsprotokollen. Dette sikrer, at alle nødvendige oplysninger er dokumenteret og tilgængelige for virksomhedens interessenter og revisor.

Tiltrædelsesprotokollen fungerer som et grundlag for samarbejdet mellem revisor og virksomhedens ledelse og sikrer en klar forståelse af revisionens omfang og forventninger fra begge parter. Det er en vigtig del af revisionens planlægning og dokumentation.

Revisionsprotokol i årets løb

Her er en mere faglig gennemgang af revisionsprotokollen i årets løb:

• Formål og Indhold: Revisionsprotokollatet udarbejdes, når der udføres revisionsarbejder i løbet af året, der potentielt kan påvirke revisionsmæssige konklusioner. Dette omfatter typisk gennemgang og evaluering af interne kontrolprocedurer, transaktionsdokumentation og andre relevante aspekter af virksomhedens regnskabsmæssige processer.

• Afslutning af Revisionen: Det er vigtigt at tydeliggøre, at revisionsarbejdet i løbet af året udgør en integreret del af den samlede revisionsproces, og at revisionen først anses for afsluttet ved afgivelsen af revisionspåtegningen på årsregnskabet.

• Rapportering af Observationer: Revisionsprotokollen skal indeholde eventuelle væsentlige observationer eller konklusioner, der er gjort i løbet af revisionsarbejdet. Dette inkluderer identifikation af mangler i interne kontrolsystemer, regnskabsmæssige uregelmæssigheder eller andre forhold, der kan påvirke regnskabets pålidelighed eller ledelsens håndtering af regnskabsprocessen.

• Kommunikation til Bestyrelsen: Revisionsprotokollen skal forelægges for virksomhedens bestyrelse og skal indeholde tilstrækkelige oplysninger til at informere bestyrelsen om revisionsarbejdets omfang, resultater og eventuelle væsentlige fund eller bekymringer.
  
• Professionel Skøn: Revisors beslutning om at afgive eller undlade at afgive revisionsprotokollater i løbet af året er baseret på professionel skøn og vurdering af revisionsarbejdets kompleksitet, virksomhedens risici og behovet for kommunikation med interessenter.

Revisionsprotokollen tjener som en central dokumentationskilde for revisors arbejde og fungerer som et vigtigt redskab til at sikre gennemsigtighed, ansvarlighed og kvalitet i revisionsprocessen.

Revisionsprotokol til årsregnskabet

Revisionsprotokollen til årsregnskabet udgør en central del af revisionsprocessen og indeholder vigtige oplysninger om revisors arbejde og konklusioner. Her er en mere detaljeret gennemgang af indholdet i revisionsprotokollen:

• Identifikation af Årsregnskabet: Protokollatet skal tydeligt identificere det reviderede årsregnskab eller det udkast dertil, som forelægges bestyrelsen til behandling og godkendelse.

• Overordnet Konklusion: Revisionsprotokollen skal indeholde en overordnet konklusion på det udførte revisionsarbejde ved at gengive revisionspåtegningen, dog med forbehold for, at den endelige revisionspåtegning først kan afgives, når ledelsens endelige stillingtagen til regnskab og beretning foreligger.

• Afgivelse af Lovkrævede Oplysninger og Erklæringer: Revisor skal afgive alle lovkrævede oplysninger og erklæringer i revisionsprotokollen i overensstemmelse med gældende lovgivning.

• Redegørelse for Revisionsarbejdet: Der skal redegøres for de udførte revisionsarbejder samt revisors stillingtagen til særlige regnskabsmæssige forhold. Dette inkluderer også revisionen af eventuelle koncernregnskaber.

• Forbehold og Kritiske Bemærkninger: Hvis årsregnskabet ikke kan forsynes med en “blank” revisionspåtegning, skal revisor uddybe årsagen til forbeholdet. Kritiske bemærkninger i revisionsprotokollen kan dog ikke erstatte et forbehold i revisionspåtegningen.

• Habilitetsbetingelser og Modtagelse af Oplysninger: Revisor skal angive, om de lovbestemte habilitetsbetingelser er opfyldt, og om revisor har modtaget alle anmodede oplysninger under revisionen.

• Mangler ved Intern Kontrol: Hvis der er fundet mangler ved virksomhedens interne kontrol, bogholderi eller regnskabsvæsen, som revisor vurderer er væsentlige, skal dette rapporteres i revisionsprotokollen til bestyrelsen.

• Redegørelse for Væsentlige Regnskabsposter: Redegørelsen for de udførte revisionsarbejder bør fokusere på og begrænses til de mest væsentlige regnskabsposter i resultatopgørelsen og balancen samt andre væsentlige regnskabsmæssige forhold af særlig eller usædvanlig karakter.

• Kommentarer til Ledelsens Regnskabsmæssige Skøn: Hvor ledelsen har udøvet regnskabsmæssige skøn af væsentlig betydning for regnskabet, bør revisor kommentere disse skøn i revisionsprotokollen.

Revisionsprotokollen tjener som en vigtig dokumentation af revisors arbejde og konklusioner og bidrager til at sikre gennemsigtighed og kvalitet i revisionsprocessen.

Fratrædelsesprotokol

Fratrædelsesprotokollatet er et dokument, hvor revisor angiver sin afgang før udløbet af valgperioden eller angiver, at vedkommende ikke ønsker genvalg. Dette protokollat skal indeholde følgende:

• Meddelelse om Fratrædelse: Revisor skal tydeligt angive, at vedkommende fratræder sin stilling som revisor før udløbet af valgperioden eller ikke ønsker genvalg.

• Årsag til Fratrædelse (Valgfrit): Om ønsket, kan revisor angive årsagen til fratrædelsen i protokollatet. Dette kan være relevant for virksomheden og bestyrelsen for at forstå baggrunden for revisors afgang.

Fratrædelsesprotokollatet er vigtigt for at sikre, at virksomheden og bestyrelsen er informeret om revisors afgang og kan tage de nødvendige skridt til at finde en ny revisor eller foretage andre handlinger i lyset af revisors afgang.