I tilfælde af trusler mod revisors uafhængighed er det vigtigt, at revisor eller revisionsvirksomheden træffer sikkerhedsforanstaltninger for at reducere sådanne trusler. Hvis det ikke er muligt at reducere truslerne til et acceptabelt niveau, bør revisor afstå fra opgaven. Dette sikrer, at revisor opretholder den nødvendige uafhængighed og integritet i udførelsen af sit arbejde.

Typer af trusler

Trusler mod revisors uafhængighed og de tilhørende sikkerhedsforanstaltninger udgør følgende:

• Egeninteresse trusler: Revisor har økonomiske interesser, nærtstående relationer, potentiel ansættelse, eller en aftale om betinget honorar i forbindelse med en erklæringsopgave med sikkerhed. Sikkerhedsforanstaltninger inkluderer udtræden af opgaveteamet ved familieforhold mv. eller ophør af den finansielle eller forretningsmæssige forbindelse, der giver anledning til truslen.

• Selvrevision trusler: Revisor reviderer egne vurderinger eller er involveret i design og implementering af systemer og kontroller. Sikkerhedsforanstaltninger omfatter at få kunden til at godkende underliggende forudsætninger og posteringer, samt udføre assistancen af personer udenfor revisionsteamet.

• Partiskhed trusler: Revisor støtter en indstilling eller opfattelse så langt, at objektiviteten kompromitteres. Sikkerhedsforanstaltninger inkluderer drøftelse af forholdet med personer på højere ledelsesniveau i revisionsfirmaet eller klientens øverste ledelse/revisionskomiteen.

• Familiaritets trusler: Revisor har tætte tilknytninger til kunden, eller et medlem af teamet er nær familie til en i ledelsen hos kunden. Sikkerhedsforanstaltninger omfatter udtræden af opgaveteamet ved familieforhold mv. eller inddragelse af yderligere revisor til at gennemgå det udførte arbejde.

• Intimiderings trusler: Revisor afskrækkes fra at optræde objektivt som følge af faktiske eller fornemmede trusler. Sikkerhedsforanstaltninger inkluderer drøftelse af forholdet med personer på højere ledelsesniveau i revisionsfirmaet eller klientens øverste ledelse/revisionskomiteen.

• Interessekonflikter: Trusler mod objektivitet og fortrolighed som følge af interessekonflikter, hvor revisor konkurrerer direkte mod en klient eller udfører ydelser for to klienter med indbyrdes interessekonflikter. Sikkerhedsforanstaltninger inkluderer meddelelse af forholdet til kunden og anvendelse af adskilte teams.

Øvrige relevante trusler

• Afgivelse af udtalelser (second opinions): Revisor afgiver udtalelser om regnskabsmæssige eller konkrete forhold for en ikke eksisterende kunde. Sikkerhedsforanstaltninger omfatter kontakt med den nuværende revisor for at sikre konsistens i udtalelserne.

• Honorar: Et for lavt honorar kan medføre trussel om, at de grundlæggende principper ikke overholdes. Sikkerhedsforanstaltninger inkluderer at specificere hvilke ydelser, der er omfattet af honoraret og at gennemgå grundlaget for honorarberegningen med kunden samt drøfte honoraret på et højere ledelsesniveau.

• Assistance med rådgivning og implementering af IT-systemer: Kunden skal anerkende sit ansvar for etablering og overvågning af et internt kontrolsystem samt beslutninger vedrørende design og implementering af systemet. Bestyrelsen skal udpege en ansvarlig hos kunden, f.eks. IT-chefen eller økonomichefen, til at træffe beslutninger om design og implementering. Kunden skal vurdere tilstrækkeligheden og resultaterne af systemdesign og -implementering. Kunden er ansvarlig for driften af systemet og de genererede data.

• Ansættelse hos erklæringsklient / tidligere medarbejder ansat hos erklæringsklient: Overvej ændring af revisionsplanlægningen, hvis nødvendigt. Overfør den fremtidige revision til et team med tilstrækkelig erfaring i forhold til den pågældende person ansat hos kunden. Inkludér en yderligere revisor, der ikke har været medlem af teamet, til at gennemgå det udførte arbejde. Den berørte person må ikke modtage ydelser eller betalinger fra revisionsfirmaet, og ingen beløb må true revisionsfirmaets uafhængighed. Personen må ikke deltage i eller synes at deltage i revisionsfirmaets aktiviteter. Fjern personen fra erklæringsteamet. Gennemfør en uafhængig gennemgang af alle væsentlige vurderinger foretaget af personen under revisionen af kunden.

Revisionsvirksomhederne skal sikre, at revisorerne i deres arbejdspapirer dokumenterer alle væsentlige trusler mod revisors og revisionsvirksomhedens uafhængighed samt de sikkerhedsforanstaltninger, der er truffet for at mindske disse trusler.

Sikkerhedsforanstaltninger

Sikkerhedsforanstaltninger kan omfatte:

• Implementering af politikker og procedurer, der forbyder revisorer og øvrige medarbejdere fra revisionsfirmaet at træffe ledelsesbeslutninger for erklæringsklienten eller påtage sig ansvar for sådanne beslutninger.

• Inddragelse af en ekstra revisor til at vurdere assistancens og rådgivningens potentiale indvirkning på uafhængigheden for erklæringsteamet og revisionsfirmaet.

• Etablering af funktionsadskillelse, så de medarbejdere, der udfører assistance- eller rådgivningsopgaver, ikke deltager i erklæringsopgaven.

• Inddragelse af uafhængige eksperter uden for revisionsfirmaet til at give sikkerhed for et særskilt aspekt af erklæringsopgaven.

• Krav om, at grundbilag for regnskabsposteringer og underliggende forudsætninger for regnskabsmæssige skøn, vurderinger osv. skal komme fra erklæringsklienten.

• Indhentelse af erklæringsklientens godkendelse af alle foreslåede regnskabsposteringer osv. eller andre ændringer, der påvirker genstanden for revisors erklæring.

I nogle tilfælde kan der ikke findes passende sikkerhedsforanstaltninger til at reducere truslerne til et acceptabelt niveau, eller revisor kan på grund af omstændigheder i revisionsvirksomheden ikke implementere passende sikkerhedsforanstaltninger. I disse tilfælde kan revisors eneste mulighed være enten at afvise/afstå fra assistance- eller rådgivningsopgaven, der skaber truslen, eller alternativt afstå fra at løse erklæringsopgaven for klienten.

Assistance opgaver som ikke truer Revisors uafhængighed

Typiske assistanceopgaver, der normalt ikke truer uafhængigheden, inkluderer:

• Teknisk redegørelse om anvendelse af regnskabsprincipper og præsentation af regnskabsoplysninger.
• Vurdering af tilstrækkeligheden af interne kontroller.
• Input og rådgivning om metoder til opgørelse af aktiver og forpligtelser.
• Løsning af afstemningsmæssige problemer.
• Analyse og opsummering af informationer til lovbestemte regnskabsoplysninger.
• Assistance med udarbejdelse af koncernregnskaber, herunder omarbejdelse af lokale regnskaber for at opfylde koncernens regnskabspraksis og f.eks. ÅRL/IFRS.
• Udarbejdelse af udkast til noteoplysninger.
• Forslag til efterposteringer.
• Assistance til udarbejdelse af dattervirksomheders lokale regnskaber.

Det er vigtigt at bemærke, at revisor ikke træffer beslutninger for kunden, men kan give anbefalinger og rådgivning, f.eks. om regnskabsmæssig behandling af forskellige områder.