Der er to typer af review erklæringer for årsregnskaber mv. ISRE2400 anvendes, når revisor ikke fungerer som selskabets faste revisor, mens ISRE2410 anvendes, når revisor er selskabets faste revisor.

Formålet med review

Formålet med et review af et regnskab er at give revisor mulighed for at erklære, om der er blevet opdaget forhold, der tyder på, at regnskabet ikke er udarbejdet i overensstemmelse med en fastlagt regnskabsmæssig begrebsramme (begrænset grad af sikkerhed).

Generelle principper for et review inkluderer overholdelse af Etiske Retningslinjer, herunder uafhængighed, integritet, objektivitet, professionel kompetence og fornøden omhu, fortrolighed, professionel adfærd og tekniske standarder. 

Revisor skal udføre reviewet i overensstemmelse med ISRE og planlægge og udføre det med professionel skepsis, idet der tages hensyn til muligheden for væsentlig fejlinformation i regnskabet. For at kunne udtrykke en begrænset grad af sikkerhed i reviewerklæringen skal revisoren indhente tilstrækkeligt og egnet bevis gennem forespørgsler og analyser.

Revisors arbejde ved et review

Revisor skal dokumentere vigtige forhold som beviser, der støtter reviewerklæringen og viser, at reviewet er udført i overensstemmelse med ISRE. 

Ved at fastlægge arten, placering og omfanget af specifikke reviewhandlinger skal revisoren afveje faktorer som tidligere revisions- eller reviewkendskab, virksomhedskendskab herunder branchens regnskabsprincipper og -praksis, virksomhedens regnskabssystemer, ledelsens vurderinger’ indvirkning på specifikke poster og væsentligheden af transaktioner og regnskabsposter. Revisor skal også vurdere væsentlighed på samme måde som ved afgivelse af en revisionskonklusion på regnskabet.

Handlinger

Et review af et regnskab vil typisk inkludere følgende handlinger:

• Opnåelse af kendskab til virksomhedens forretningsforhold og branche.
• Forespørgsler om virksomhedens regnskabspraksis.
• Forespørgsler om virksomhedens procedurer for registrering, klassificering og summering af transaktioner samt regnskabsoplysningernes opsamling og udarbejdelse af regnskabet.
• Forespørgsler om alle væsentlige udsagn i regnskabet.
• Analyser med det formål at identificere usædvanlige sammenhænge og enkeltposter. Herunder sammenholdelse med tidligere perioders regnskaber og forventninger til resultat og finansiel stilling.
• Forespørgsler om beslutninger på generalforsamlinger, bestyrelsesmøder eller andre møder, der kan påvirke regnskabet.
• Gennemlæsning af regnskabet for at vurdere overensstemmelse med den angivne regnskabsmæssige begrebsramme.
• Indhentelse af erklæringer fra andre revisorer, hvis relevant, som har revideret eller gennemgået dele af virksomhedens regnskaber.
• Forespørgsler til personer ansvarlige for regnskabs- og bogføringsmæssige forhold. Herunder om alle transaktioner er registreret korrekt og om regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med gældende regnskabspraksis.
• Undersøgelse af ændringer i virksomhedens aktiviteter og regnskabspraksis.
• Håndtering af forhold, der rejser spørgsmål under udførelsen af ovenstående handlinger.
• Indhentelse af skriftlige ledelseserklæringer.

For en detaljeret liste med alle handlinger henvises der til bilag 2 i ISRE2400.

Revisor skal desuden forespørge om begivenheder efter balancedagen, der potentielt kan kræve rettelser eller yderligere oplysninger i regnskabet. 

Det er vigtigt at bemærke, at revisoren ikke har ansvar for at identificere begivenheder, der opstår efter datoen for reviewerklæringen.

Hvis revisor har mistanke om, at de reviewede oplysninger er væsentligt fejlagtige, skal revisoren udføre passende yderligere eller mere omfattende handlinger. Formålet er at opretholde en begrænset grad af sikkerhed eller for at vurdere behovet for at ændre erklæringen.

Formulering og konklusion

Reviewerklæringen skal indeholde en klart formuleret, skriftlig udtalelse, der udtrykker begrænset grad af sikkerhed. Revisor skal som grundlag for erklæringen, der udtrykker begrænset grad af sikkerhed, gennemgå og vurdere de konklusioner, der er truffet på baggrund af de indsamlede beviser. Baseret på det udførte arbejde skal revisor vurdere, om oplysningerne, der er fremlagt i forbindelse med reviewet, indikerer, at regnskabet ikke giver et retvisende billede i overensstemmelse med den angivne regnskabsmæssige begrebsramme.

I reviewerklæringen skal revisor fastslå:

• Fastslå, at under reviewet ikke er blevet opdaget forhold, der afkræfter, at regnskabet giver et retvisende billede i overensstemmelse med den angivne regnskabsmæssige begrebsramme (begrænset grad af sikkerhed), eller 

• Hvis der er opdaget sådanne forhold, skal de beskrives, herunder den beløbsmæssige indvirkning på regnskabet. Revisor kan enten tage forbehold i erklæringen om begrænset grad af sikkerhed. Ellers erklære, at regnskabet ikke er retvisende i overensstemmelse med den angivne regnskabsmæssige begrebsramme. Dog kun hvis virkningen er så væsentlig, at et forbehold ikke er tilstrækkeligt til at vise, at regnskabet er vildledende eller mangelfuldt. 

• Hvis der har været væsentlige begrænsninger i reviewets omfang, skal disse beskrives. Revisor kan tage forbehold i erklæringen om begrænset grad af sikkerhed vedrørende mulige rettelser til regnskabet. F.eks. hvis der ikke havde været nogen begrænsning, eller undlade at give nogen sikkerhed, hvis virkningen af begrænsningen er så væsentlig, at der ikke kan gives nogen grad af sikkerhed.

Vurdering af going concern

I reviewerklæringen findes der ikke et særskilt afsnit om væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift, som det ses i ISA 700. Hvis regnskabet indeholder passende oplysninger, skal revisoren tilføje en fremhævelse af forholdet i reviewerklæringen. Formålet er at indikere en væsentlig usikkerhed i relation til en begivenhed eller betingelse, der kan så tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften.

Afhængigt af situationen skal revisor udtrykke en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion. En afkræftende konklusion er en væsentlig usikkerhed, der rejser betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, ikke er tilstrækkeligt oplyst i regnskabet. Erklæringen skal tydeligt henlede opmærksomheden på dette forhold.