Transaktioner med nærtstående parter kan være forbundet med en øget risiko for væsentlig fejlinformation i regnskabet, især fordi parterne ikke er uafhængige af hinanden. Dette kan føre til transaktioner, der ikke er indgået på markedsmæssige vilkår, og som dermed kan påvirke regnskabets retvisende billede. Revisor skal derfor udvise særlig opmærksomhed og skepsis over for disse transaktioner under revisionen.

Hvad er nærtstående parter?

Nærtstående parter defineres som personer eller virksomheder, hvor den ene part direkte eller indirekte har bestemmende eller betydelig indflydelse på den andens driftsmæssige eller finansielle ledelse. Det kan også være flere personer eller virksomheder, som er underlagt den samme bestemmende indflydelse. Et typisk eksempel på transaktioner kan være transaktioner mellem koncernforbundne selskaber, som ofte involverer handel med varer, management fee eller salg af anlægsaktiver.

Transaktioner kan også finde sted mellem virksomheden og dens kapitalejere eller pårørende til kapitalejerne, og disse forhold kan være forbundet med en særlig risiko, da de kan afvige fra markedsmæssige vilkår.

Revisors ansvar

Revisor har en række specifikke ansvar i forbindelse med revision af området. Det primære formål er at sikre, at regnskabet giver et retvisende billede, og at transaktioner mellem de omfatter parter ikke præsenteres på en vildledende måde.

Revisors ansvar indebærer:

• Forståelse af relationer og transaktioner: Revisor skal forstå arten af de relationer og transaktioner, der findes mellem de nærtstående.
• Besvigelsesrisici: Der skal tages hensyn til de potentielle besvigelsesrisici, der kan være forbundet med sådanne transaktioner.
• Professionel skepsis: Revisionen skal udføres med professionel skepsis, hvilket betyder, at revisor altid skal være opmærksom på mulige risici for fejlinformation eller manipulation af transaktioner.

Revisionsstandard

Revisorer følger standarden ISA 550 om nærtstående parter, som fungerer som en støttestandard til øvrige revisionsstandarder såsom ISA 300 (planlægning), ISA 315 (identifikation af risici) og ISA 500 (revisionsbeviser). Der er et særligt fokus på besvigelsesrisici, og revisor skal også være opmærksom på kravene i ISA 240 om revision i forbindelse med besvigelser.

Krav til planlægning og udførelse af revisionen

I forbindelse med planlægning af revisionen skal revisor inddrage transaktioner med nærtstående parter som en del af risikovurderingsprocessen. Dette indebærer blandt andet:

• Drøftelser i revisionsteamet om mulige transaktioner og relationer med nærtstående parter.
• Forespørgsler til ledelsen for at få oplysninger om identiteten af nærtstående parter, samt arten og formålet med eventuelle transaktioner.
• Vurdering af virksomhedens interne kontroller til identifikation af nærtstående parter og vurdering af godkendelsesprocedurer for transaktioner.

Revisor skal være særlig opmærksom på transaktioner uden for virksomhedens normale drift, da disse kan udgøre en betydelig risiko. Hvis revisor identificerer transaktioner, der ikke tidligere er blevet oplyst af ledelsen, skal det undersøges nærmere, og ledelsen skal give en forklaring.

Dokumentation og rapportering

Revisor skal dokumentere navne på nærtstående parter samt arten af relationerne. Denne dokumentation arkiveres normalt som en del af stamarkivet og indarbejdes i planlægningsnotater, memoer og afsluttende notater. Revisor indhenter også ofte en erklæring fra ledelsen om forholdene, som en del af den sædvanlige regnskabserklæring.

Hvis revisor opdager svagheder i virksomhedens kontroller vedrørende nærtstående parter, skal dette rapporteres til virksomhedens ledelse. Desuden skal revisor vurdere, om området er korrekt præsenteret i regnskabet. Hvis der er tale om transaktioner, der ikke er indgået på markedsmæssige vilkår, eller som er i strid med selskabslovens bestemmelser om ulovligt kapitalejerlån, skal disse forhold også omtales i revisors erklæring.

Opsummering

Transaktioner med nærtstående parter udgør en betydelig risiko for fejlinformation i regnskabet, og revisor skal være opmærksom på disse risici. Ved at følge revisorlovens krav og ISA-standarderne kan revisor sikre, at alle væsentlige forhold bliver korrekt dokumenteret, revideret og rapporteret.