Fondsbeskatning sker med udgangspunkt i Fondsbeskatningsloven som pålægger erhvervsdrivende fonde skattepligt på samme måde som aktie- og anpartsselskaber, med visse undtagelser og fradragsmuligheder.

Nøglepunkter i fondsbeskatning

Her er en grundlæggende gennemgang af fondsbeskatningens nøglepunkter:

1. Skattepligt:

• Fonde med aktiver under visse beløbsgrænser er ikke omfattet af Fondsloven og derfor ikke skattepligtige.

2. Opgørelse af skattepligtig indkomst:

• Fondens skattepligtige indkomst opgøres i overensstemmelse med de almindelige regler for selskabsbeskatning.
• Både erhvervsmæssig og ikke-erhvervsmæssig indkomst medregnes, med særlige fradragsregler for ikke-erhvervsmæssig indkomst.

3. Fradragsmuligheder:

• Fonde kan fradrage udlodninger til almennyttige formål eller hvis modtageren er skattepligtig i Danmark.

4. Prioriteringsregel:

• Fondsbeskatningsloven indeholder en prioriteringsregel, der giver fradrag for udlodninger og hensættelser først, før der tages hensyn til andre skattefrie indtægter og derefter til skattepligtige indtægter.

5. Indtægter:

• Skattepligtige indtægter behandles generelt på samme måde som selskaber.
• Gaver til fonde kan dog undtages for beskatning, hvis de er relateret til oprettelse af en fond, udvidelse af en fonds grundkapital eller til almennyttige/velgørende formål.

6. Hensættelser til almennyttige formål:

• Der er fradragsmulighed for hensættelser til opfyldelse af almennyttige formål.
• Hensættelser skal dog anvendes inden for en femårig periode, ellers medregnes det ikke anvendte beløb med tillæg af renter.

Fondsbeskatningens komplekse natur kræver nøje overholdelse af lovgivningen og omhyggelig revision for at sikre overholdelse og optimal skatteplanlægning.

Fondsfradragsregler

Fonde har visse fradragsrettigheder, der varierer afhængigt af formålet med uddelinger og hensættelser. Her er en detaljeret gennemgang af grundprincipperne for fondenes fradragsret:

1. Almindeligt Fradrag:

• Fondene kan fratrække driftsomkostninger, herunder nødvendige udgifter for fondens virksomhed. Fradragsret for uddelinger gives kun, hvis modtageren er skattepligtig i Danmark.

2. Bundfradrag:

• Fonde har et fast bundfradrag på 25.000 kr. i den ikke-erhvervsmæssige indkomst, dog kan dette ikke fremføres. Brancheforeninger og arbejdsmarkedssammenslutninger har et højere bundfradrag på 200.000 kr.

3. Uddelinger til Almenvelgørende/Almennyttige Formål:

• Fonde har fuldt ud fradrag for uddelinger til disse formål. Derudover har de et yderligere konsolideringsfradrag på 25 % af det udbetalte beløb til disse formål.

4. Uddelinger til Vedtægtsbestemte Formål:

• Fradrag for uddelinger til vedtægtsbestemte, ikke-almennyttige/almenvelgørende formål gives kun, hvis modtageren er skattepligtig af gaven.

5. Hensættelser til Almenvelgørende/Almennyttige Formål:

• Fondene kan fradrage hensættelser til disse formål, men beløbet skal anvendes inden for 5 år. Manglende anvendelse medfører efterbeskatning og tillægsbeskatning.

6. Politisk Beslutning:

• Fondenes fradragsregler er et resultat af politiske beslutninger, der tilskynder til uddelinger til samfundsmæssige formål.

Fondenes fradragsregler er komplekse, og det er vigtigt at forstå dem fuldt ud for at optimere fondens skatteposition og overholde lovgivningen.

Særlige forhold

Der er en række af særlige forhold ved fondsbeskatning. Herunder:

Donationsfradrag for Personer, Foreninger og Selskaber

• Personer: Fradragsret op til 16.300 kr. (2023 niveau) årligt for donationer til godkendte almenvelgørende/almennyttige foreninger.
• Personer og Selskaber: Mulighed for at fratrække op til 15 % af deres skattepligtige indkomst for donationer til SKAT-godkendte foreninger.
• Aktie- og Anpartsselskaber: Fuld og ubegrænset fradrag for donationer til forskning, uden konsolideringsfradrag.

Beskatning af Erhvervsdrivende Holdingfonde

Traditionel Holdingmodel:

• Aktiviteter beskattes i datterselskabet med 22 % selskabsskat.
• Udbytter fra datterselskaber er skattefrie.
  
  Transparensreglen:
• Indtægter anses for direkte indtjent af moderfonden.
• Formål: Muliggør sambeskatning med datterselskaber.

Fradragsbegrænsninger

• Fondens fradragsret begrænset: Kan ikke fradrage til et skattemæssigt underskud.
  
  Prioriteringsreglen:
• Uddelinger først fra skattefrie indtægter.
• Fradrag for uddelinger i skattepligtige indtægter efter modregning af skattefrie indtægter.

Fondsbeskatning er kompliceret, hvorfor det anbefales at søge ekspertise fra en skatterevisor.