IFRS 5 fastlægger reglerne for indregning, måling og præsentation af anlægsaktiver og grupper af aktiver bestemt for salg eller udlodning til ejerne, samt kravene til oplysning og præsentation af ophørte aktiviteter eller aktiver bestemt for salg.

Når en aktivitet betragtes som ophørende, skal den udgøre en væsentlig del af virksomheden eller et væsentligt geografisk område af virksomheden, hvor grænsen for væsentlig del udgør mindst 10 %, i overensstemmelse med kravene for segmentopdeling i IFRS 8.

Måling af anlægsaktiver bestemt for salg eller udlodning til ejerne skal ske i overensstemmelse med IFRS 5, med undtagelse af visse aktiver, såsom udskudte skatteaktiver, aktiver relateret til personaleydelser, visse finansielle instrumenter, investeringsejendomme, biologiske aktiver og kontraktrettigheder i henhold til forsikringskontrakter, som er underlagt andre IFRS-standarder.

Gældende kriterier

Disse kriterier skal være opfyldt for at et aktiv eller en aktivgruppe (netto) anses for at være bestemt til salg:

1. Der skal være en ledelsesgodkendt salgsplan, der forpligter virksomheden til at sælge aktivet eller aktivgruppen.

2. Aktivet eller aktivgruppen skal kunne sælges umiddelbart i sin nuværende form og på sædvanlige salgsbetingelser.

3. Aktiviteter til identifikation af en køber og andre nødvendige gennemførelsesaktiviteter skal være påbegyndt.

4. Salgsprisen for aktivet eller aktivgruppen skal være rimelig i forhold til markedsværdien.

5. Omfanget af nødvendige handlinger for at gennemføre salget indikerer, at væsentlige ændringer i planen er usandsynlige.

6. Det forventes, at salget regnskabsmæssigt gennemføres inden for ét år fra beslutningstidspunktet. Det er ikke tilstrækkeligt at indgå en salgsaftale; aktivet skal forventes overtaget af køberen inden for ét år.

Måling

Målingen af aktiver, der besiddes med henblik på salg, kan foretages efter en tre-fase model:

1. Første fase er, når beslutningen om at afhænde aktivgruppen træffes, f.eks. på et bestyrelsesmøde. Denne beslutning indikerer et potentiel nedskrivningsbehov, og derfor skal reglerne i IAS 36 følges.

2. Anden fase er, når kriterierne i IFRS 5 er opfyldt, lige før omklassifikationen. Indtil dette tidspunkt skal de normale regnskabsprincipper følges, hvilket betyder, at der fortsat skal afskrives, og en opdatering af nedskrivningstesten efter IAS 36 skal foretages. Efter dette tidspunkt ophører afskrivningerne, da der ikke længere kan afskrives på aktiver, der er klassificeret som bestemt til salg i henhold til IFRS 5.

3. Tredje fase er omklassifikationen i henhold til IFRS 5 og nedskrivning til enten den laveste af bogført værdi eller nettosalgspris (dagsværdi fratrukket salgsomkostninger). Hvis aktiverne bestemt til salg ikke længere opfylder kriterierne for klassifikation til salg, skal der foretages en ændring i præsentationen og aktiverne skal måles til:

– Den oprindelige regnskabsmæssige værdi fratrukket de afskrivninger, der ville være foretaget

– Nettorealisationsværdien på det tidspunkt, hvor aktivet ikke længere kan klassificeres som bestemt til salg

– Dette gælder dog ikke, hvis aktivet i stedet omklassificeres som bestemt til udlodning til ejerne.

– Eventuelle justeringer skal dog foretages, hvis der er forskelle i forventede omkostninger forbundet hermed.

Oplysninger i årsregnskabet

Præsentationen af ophørende aktiviteter omfatter følgende:

– Resultatopgørelsen: Driftsaktiviteter og pengestrømme vedrørende ophørende aktiviteter præsenteres særskilt sidst i resultatopgørelsen som et nettobeløb, inklusive driftsresultat, nedskrivninger, gevinster/tab og skat.

– Balancen, aktiver: Aktiver relateret til ophørende aktiviteter præsenteres som særskilte aktiver i balancen, herunder omsætningsaktiver og eventuelt goodwill, hvis det er en del af en samlet CGU (cash-generating unit).

– Balancen, passiver: Kortfristede forpligtelser forbundet med ophørende aktiviteter præsenteres som særskilte kortfristede forpligtelser i balancen. Der må ikke forekomme modregning mellem aktiver og forpligtelser.

– Sammenligningstal: Sammenligningstal behøver ikke at tilpasses.

– Noter/oplysningskrav:

– Omsætningsaktiver og kortfristede forpligtelser relateret til “held for sale” specificeres i noterne, ligesom nettoposten i resultatopgørelsen.

– En beskrivelse af de forhold, der har ført til planlagt afhændelse.

– Nedskrivninger eller tilbageførsel heraf.

– Oplysninger om, hvilket præsentationspligtigt segment, aktivet eller aktivgruppen tilhører.

Særlige regler for kapitalandele

Når det kommer til kapitalandele i dattervirksomheder, er det afgørende, om kontrol over dattervirksomheden mistes eller ej:

– Hvis kontrolniveauet er 100%, uanset om det reduceres til 45%, så skal de samlede aktiver og forpligtelser indregnes i koncernregnskabet i henhold til IFRS 5.

– Selvom kontrolniveauet reduceres fra 55% til 45%, skal de samlede aktiver og forpligtelser stadig indregnes i koncernregnskabet i henhold til IFRS 5.

– Hvis kontrolniveauet er 100% og det reduceres til 60%, er situationen ikke omfattet af IFRS 5, da kontrol ikke mistes.

Det er vigtigt at bemærke, at den resterende del, f.eks. de 45%, først overføres til associeret virksomhed efter salget.

Forskelle mellem IFRS og årsregnskabsloven

IFRS og ÅRL (Årsregnskabsloven) har nogle væsentlige forskelle, især når det kommer til behandlingen af ophørende aktiviteter:

1. Præsentation i resultatopgørelsen og balancen

– IFRS kræver, at ophørende aktiviteter præsenteres særskilt i resultatopgørelsen og balancen.

– ÅRL stiller kun krav til dette for virksomheder i regnskabsklasse C og D. Det skal være muligt at udskille aktiviteten.

2. Måling af anlægsaktiver bestemt for salg

– IFRS kræver, at anlægsaktiver bestemt for salg måles til den laveste værdi af regnskabsmæssig værdi og dagsværdien med fradrag af afhændelsesomkostninger. Afskrivninger ophører.

– ÅRL kræver, at disse aktiver måles som andre anlægsaktiver, og afskrivninger ophører ikke nødvendigvis.

3. Præsentation i balancen

– IFRS kræver, at anlægsaktiver bestemt for salg og de tilhørende forpligtelser præsenteres som en særskilt gruppe under omsætningsaktiver eller kortfristede forpligtelser.

– ÅRL kræver, at disse aktiver forbliver klassificeret som anlægsaktiver, indtil de er solgt eller brugen af aktiverne stopper og de sættes til salg/udrangeres.

4. Præsentation i resultatopgørelsen

– IFRS kræver, at resultatet af ophørende aktiviteter præsenteres som et nettobeløb i resultatopgørelsen.

– ÅRL kræver, at resultatopgørelsen af ophørte aktiviteter skal præsenteres i overensstemmelse med skemakravene i ÅRL, og den præsentation, der kræves i IFRS 5, er ikke tilladt.