Hensættelser omfatter skønsmæssige forpligtelser, hvor det er usikkert både om og hvornår, der vil blive afholdt omkostninger. Det er derfor en regnskabspost, der kræver særlig opmærksomhed under revisionen, da den ofte indebærer væsentlige skøn over fremtidige økonomiske forhold.

Kendetegn ved regnskabsposten

Regnskabsposten er kendetegnet ved:

• Væsentlige skøn: De involverer ofte vurderinger af fremtidige omkostninger, hvilket gør dem komplekse og kræver dybdegående analyser.

• Kompleksitet: Hensættelser adskiller sig fra almindelige gældsposter ved at være baseret på usikre hændelser, der strækker sig ud i fremtiden, f.eks. garantiforpligtelser eller omstruktureringshensættelser.

Bemærk: Hensættelser adskiller sig fra gældsposter, som er kendte forpligtelser (som varekreditorer), der skal indregnes separat som gæld.

Vurdering af iboende risiko

Den iboende risiko refererer til sandsynligheden for fejl eller manipulation i hensættelsesposten, som følge af de komplekse og skønsmæssige elementer. Følgende faktorer er vigtige at vurdere:

• Komplekse regnskabsmæssige skøn: Når betydelige skøn er involveret, er risikoen for fejlvurdering større.

• Nye forretningsområder: Hvis virksomheden bevæger sig ind på nye områder, kan der være en øget risiko på grund af manglende erfaring.

• Forpligtelsens type: Garantiforpligtelser, omstruktureringshensættelser og servicekontrakter kan indebære forskellige risici afhængigt af deres natur.

• Omfang af erfaringsdata: En virksomheds tidligere erfaring med lignende forpligtelser kan reducere risikoen, hvis dataene er troværdige og omfattende.

Den iboende risiko kan variere fra lav til høj afhængig af ovennævnte forhold.

Vurdering af kontrolrisiko

Kontrolrisikoen relaterer sig til virksomhedens interne kontroller omkring hensættelser. I mange tilfælde vil der være få eller ingen kontroller knyttet til disse skønsmæssige forpligtelser, medmindre der er tale om mere rutineprægede hensættelser som garantiomkostninger eller serviceforpligtelser.

Vigtige faktorer ved vurdering af kontrolrisikoen inkluderer:

• Funktionsadskillelse: Tilstedeværelsen af funktionsadskillelse i processen for godkendelse og bogføring af hensættelser kan mindske risikoen.

• Kontrolmiljøet: Ledelsens indstilling til kontroller og overvågning spiller en vigtig rolle i at mindske kontrolrisikoen.

• ”Vugge-til-grav” test: En gennemgang af processen fra start til slut kan afsløre svagheder i kontrolsystemet.

Revisionsstrategi

Afhængigt af, om virksomheden har et tilfredsstillende kontrolmiljø, kan revisionen baseres på en substans- eller kontrolbaseret tilgang. Hvis kontrolmiljøet er svagt, vil revisorerne typisk anvende en substansbaseret tilgang, der fokuserer på detaljerede tests af poster og beregninger.

De vigtigste revisionsmål ved hensættelser er:

• Værdiansættelse: Revisorerne skal vurdere, om de skønsmæssige forpligtelser er korrekt værdiansat.

• Fuldstændighed: Alle relevante hensættelser skal være korrekt indregnet i regnskabet.

Konkrete revisionshandlinger

1. Løbende revision

• Opdatering af forståelsen af virksomhedens processer vedrørende hensættelser og deres beregningsgrundlag.

• Test af funktionsadskillelse: Vurdering af om tilstrækkelige kontroller er implementeret.

• Gennemfør ”Vugge-til-grav” test for at sikre, at alle hensættelsesprocesser fungerer korrekt.

• Gennemgang af virksomhedens historiske data for at vurdere, om tidligere hensættelser har været præcise og pålidelige.

2. Status revision

• Gennemgå beregningsgrundlagene for samtlige hensættelser for at vurdere, om forpligtelserne opfylder betingelserne for indregning (eksisterende forpligtelse, sandsynligt træk på ressourcer, og pålidelig måling).

• Test værdiansættelse og fuldstændighed ved at vurdere om alle hensættelser er korrekt indregnet, og om beløbene er rimelige i forhold til virksomhedens økonomiske situation.

• Indhent advokatbreve for at sikre, at alle væsentlige forpligtelser er indregnet korrekt, og at ingen væsentlige hensættelser er udeladt.

• Vurder tilbagediskontering af hensættelser: Hvis forpligtelserne strækker sig langt ud i fremtiden, bør hensættelser tilbagediskonteres til nutidsværdi.

3. Efterfølgende begivenheder

• Revisoren bør gennemgå realiserede omkostninger for at vurdere, om tidligere hensættelser har været realistiske.

• Undersøg perioderegnskaber, bestyrelsesmøder og direktionsreferater for at sikre, at ingen nye væsentlige forpligtelser er opstået.

• Indhent ledelseserklæring som en del af revisionsbeviset for at bekræfte, at alle væsentlige hændelser er korrekt indregnet.

Opsummering

Hensættelser er en regnskabspost med høj kompleksitet og betydelige skøn. En grundig revision af hensættelser kræver en fokuseret tilgang til både værdiansættelse og fuldstændighed. Ved at teste virksomhedens beregningsgrundlag og vurdere, om kontrollerne er tilstrækkelige, kan revisorer sikre, at regnskabet præsenterer et korrekt og troværdigt billede af de fremtidige forpligtelser.