Going concern er en grund forudsætning for et retvisende årsregnskab og er en betydelig del af både planlægning og udførelse af revisors arbejde. Nedenfor gennemgås betydningen for revisors arbejde.

Hvad er Going Concern?

Going concern er en grundlæggende forudsætning for enhver virksomheds økonomiske rapportering. Det handler om, hvorvidt virksomheden kan fortsætte sin drift i den nærmeste fremtid uden alvorlige problemer. Dette er afgørende for, hvordan dens aktiver og forpligtelser vurderes i årsregnskabet.

Revisors Rolle

Revisor har en nøglerolle i vurderingen af, om going concern-forudsætningen er opfyldt. Dette begynder allerede under de indledende risikovurderingshandlinger og strækker sig gennem hele revisionsprocessen. Hvis revisor identificerer forhold, der kan true virksomhedens fortsatte drift, skal de handle:

1. Anmode om en vurdering fra ledelsen: Revisoren skal bede ledelsen om at vurdere, om der er betydelig tvivl om going concern-forudsætningen.
2. Gennemgå ledelsens planer: Revisoren skal evaluere ledelsens nuværende planer for at imødegå eventuelle problemer. En del af disse planer omfatter typisk drifts- og likviditetsbudgetter mv.
3. Indhente skriftlige udtalelser: Revisoren skal indhente skriftlige udtalelser fra ledelsen vedrørende deres fremtidige planer.
4. Indsamle revisionsbeviser: Revisoren skal indsamle tilstrækkelige og passende revisionsbeviser for at vurdere usikkerheden og forudsætningerne for going concern.

Forsat drift har en betydning for revisors arbejde uanset type af erklæring, da det ændrer på forudsætningen for indregning og måling af aktiver samt forpligtelser.

Typiske Arbejdshandlinger

For at opnå disse mål vil revisorer udføre en række arbejdshandlinger, herunder:

• Gennemgang af perioderegnskaber og prognoser for fremtidige pengestrømme.
• Gennemgang af advokatbrev, bestyrelsesreferater og hensigtserklæringer.
• Vurdering af gældsposter og andre økonomiske forhold.
• Efterprøve ledelsens udarbejdet drifts- og likviditetsbudgetter, herunder metode, forudsætning, data og usikkerheder ved budgettet.
• Evt. Specialistvurdering ved salg af aktiver, som biler, ejendomme, virksomheder mv.

Rapportering

Når revisoren vurderer, at der er en betydelig risiko for, at virksomheden ikke kan fortsætte sin drift, skal de overveje en revisionspåtegning med et afsnit om “væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift” eller modificere deres konklusion i påtegningen.

Hvis revisor er uenig med ledelsens vurdering af going concern, skal revisor aflægge en erklæring med en “afkræftende konklusion”.

Revisor skal samtidig sikre at ledelsen har beskrevet going concern udforderingerne fyldestgørende og retvisende i en note, hvis dette ikke er tilfældet, kan de betyde at revisor skal medtage den manglende oplysning i erklæringen.

Revisors Ansvar

Det er vigtigt at forstå, at revisors rolle ikke er at forudsige going concern-vanskeligheder, men snarere at vurdere rimeligheden i, at virksomheden aflægger årsrapporten med fortsat drift for øje. Dette indebærer at forstå ledelsens vurdering af risikoen for vanskeligheder med at forsætte driften, som skal dække mindst 12 måneder fra balancedagen, dog helt frem til at selskabet eventuelt ikke har going concern udfordringer længere.

Hos mange revisionsfirmaer er det normalt at deres kvalitetsstyringsmanual indeholder beskrivelser om, hvorledes revisionsteamet vil involvere en partner eller anden fagperson i situationer, hvor det har en væsentlig betydning for revisors påtegning, som f.eks. ved vurdering af selskabets evne til forsat drift.