Igangværende arbejder for fremmed regning udgør ofte en betydelig post i balancen og regnskabet som helhed i virksomheder med længerevarende ordreproduktion. Dette område er kendetegnet ved væsentlige skøn og risici for fejlinformation, hvilket kræver en omhyggelig revisionsproces.

Hvad er igangværende arbejder?

Virksomheder inden for ordreproduktion, såsom skibsværfter, industrivirksomheder og entreprenører, samt rådgivende virksomheder har typisk igangværende arbejder for fremmed regning. Dette område er præget af lange produktionsperioder, hvor ejendomsretten til produktet eller ydelsen overgår til kunden, mens arbejdet udføres.

Igangværende arbejder inkluderer både fysiske aktiver og omkostninger til produktionen/leveringen af ydelsen, såsom lønninger. Typisk er der mange transaktioner, og virksomheder bruger ofte et sagssystem til styring af omkostninger og aktiviteter. Dette system integreres normalt med virksomhedens finanssystem.

Risikovurdering af igangværende arbejder

Området er præget af væsentlige subjektive skøn. Særligt ved opgørelse af færdiggørelsesgrader, dækningsbidrag og reservationer mod tab. Brugen af et sagssystem påvirker også risikovurderingen, da manuelle systemer øger risikoen for fejl.

Daglige registreringer af omkostninger og lønninger kan betragtes som rutinemæssige, men risikoen kan variere afhængigt af virksomhedens rutiner. Der er også ikke-rutinemæssige transaktioner, såsom opgørelse af færdiggørelsesgrader og indregning af indirekte produktionsomkostninger, der kræver særlig opmærksomhed.

Betydelige Risici

Hvis igangværende arbejder udgør en betydelig del af virksomhedens aktiviteter, er der betydelige risici forbundet med området. Disse risici inkluderer brugen af subjektive skøn, ledelsens indgriben, komplekse beregninger og brugen af forudsætninger for fremtidige begivenheder.

Andre situationer, der påvirker risikovurderingen, inkluderer salg til nærtstående parter, indgåelse af væsentlige kontrakter uden for normale aktiviteter og implementering af nye it-systemer.

Øvrige Risici og Besvigelsesrisici

Der er også andre risici forbundet med området, såsom fejl i forkalkulationer, manglende efterkalkulationer, forkert periodisering af omkostninger og lønninger, fejl i skøn over færdiggørelsesgrader og utilstrækkelige reservationer mod tab. Besvigelsesrisici omfatter registrering af fiktive sager, manipulation af færdiggørelsesgrader og aktivisering af udviklingsomkostninger.

Revisionsmål og -strategi

Revisionsmålene omfatter fuldstændighed, korrekt klassifikation, korrekt forekomst, nøjagtig værdiansættelse og tilstrækkelig præsentation. De primære er dog typisk værdiansættelse og tilstedeværelse. Revisionen skal planlægges omhyggeligt med fokus på iboende risici og kontrolrisici. Test af kontroller og substansanalytiske handlinger udføres for at sikre, at regnskabsoplysningerne er pålidelige.

Fuldstændighed

En af de primære mål for revisionen af igangværende arbejder for fremmed regning er at sikre fuldstændighed. Det indebærer at kontrollere, at alle omkostninger vedrørende den pågældende sag er blevet registreret, og at de relevante oplysninger er inkluderet i regnskabet.

For at sikre fuldstændighed vil revisoren gennemgå alle relevante dokumenter, transaktioner og data, der er knyttet til de igangværende arbejder. Dette kan omfatte gennemgang af fakturaer, timesedler, omkostningsregistreringer og andre dokumenter, der er relateret til produktionen af de pågældende varer eller ydelser. Revisoren vil også vurdere, om der er nogen manglende omkostninger eller transaktioner, der ikke er blevet korrekt bogført.

Værdiansættelse

Værdiansættelse af de igangværende arbejder er en afgørende revisionshandling. Det indebærer at sikre, at de igangværende arbejder er medtaget i regnskabet med den forventede avance, der er understøttet af færdiggørelsesgrader og forventede omkostninger til færdiggørelse.

Tilstedeværelse

En anden vigtig revisionshandling er at sikre, at de bogførte omkostninger rent faktisk vedrører den specifikke sag. Dette indebærer at verificere, at de omkostninger, der er blevet bogført under de igangværende arbejder, faktisk er relateret til produktionen eller leveringen af de pågældende varer eller ydelser.

Klassifikation

Korrekt klassifikation af igangværende arbejder er afgørende for at sikre, at regnskabet præsenteres korrekt. Det indebærer at opføre de igangværende arbejder under de relevante regnskabsposter med den korrekte benævnelse.

Revisoren vil undersøge, om de igangværende arbejder er blevet korrekt bogført under de passende regnskabsposter. Dette kan omfatte postering af omkostninger til materialer, lønninger og andre direkte produktionsomkostninger under de relevante omkostningskonti. Det kan også indebære klassifikation af indtægterne fra de igangværende arbejder som en del af den samlede omsætning.

Nøjagtighed

Revisoren vil undersøge, om de bogførte omkostninger er rimelige og nøjagtige i forhold til den pågældende sag. Dette kan omfatte gennemgang af dokumentation såsom fakturaer, timesedler og andre registreringer for at bekræfte, at de omkostninger, der er blevet bogført, er legitime og korrekt allokeret til den rigtige sag.

Revisoren vil vurdere, om den værdiansættelse, der er anvendt for de igangværende arbejder, er rimelig og nøjagtig. Dette kan omfatte evaluering af virksomhedens metoder og skøn for at fastsætte færdiggørelsesgrader, forventede omkostninger og forventede dækningsbidrag. Derudover vil revisoren kontrollere, om der er foretaget tilstrækkelige reservationer til tab, hvis der er tegn på, at nogle af de igangværende arbejder kan blive tabsgivende.

Klassifikation

Endelig er det vigtigt, at klassifikationen af de igangværende arbejder og eventuelle noteoplysninger er passende præsenteret i årsregnskabet. Dette indebærer at sikre, at oplysningerne er klare, forståelige og let tilgængelige for brugerne af regnskabet.

Revisoren vil gennemgå årsregnskabet for at vurdere, om præsentationen af de igangværende arbejder og tilhørende oplysninger er tilstrækkelig klar og forståelig. Dette kan omfatte at kontrollere, om de relevante oplysninger er inkluderet i regnskabet og eventuelle tilhørende noter, og om de er præsenteret på en sammenhængende og letlæselig måde.

Substansrevisions handlinger

Nedenfor vises de typiske substansrevisions handlinger som kan være relevante ved igangværende arbejder:

1. Sammenligning med tidligere perioder: Revisorer sammenligner de bogførte omkostninger og indtægter for de igangværende arbejder med tilsvarende perioder i tidligere regnskabsår. Dette hjælper med at identificere eventuelle uregelmæssigheder eller unormale mønstre, der kræver yderligere undersøgelse.
2. Analyse af omkostninger: Revisorer analyserer de bogførte omkostninger forbundet med de igangværende arbejder for at sikre, at de er rimelige og støttes af dokumentation. Dette inkluderer en vurdering af lønomkostninger, materialeomkostninger, underleverandøromkostninger og andre direkte og indirekte omkostninger.
3. Gennemgang af kontrakter og ordrebekræftelser: Revisorer gennemgår kontrakter og ordrebekræftelser for de igangværende arbejder for at sikre, at de er korrekt indregnet og vurderet i regnskabet. Dette inkluderer vurdering af kontraktbetingelser, leveringsvilkår, priser og betalingsbetingelser.
4. Analyse af færdiggørelsesgrader: Revisorer evaluerer de bogførte færdiggørelsesgrader for de igangværende arbejder og sammenligner dem med de forventede færdiggørelsesgrader. Dette indebærer ofte en vurdering af fremskridtet i arbejdet, baseret på fysiske inspektioner, rapporter fra projektledelsen og andre relevante kilder.
5. Vurdering af avance: Revisorer vurderer den forventede avance for de igangværende arbejder ved at sammenholde de forventede indtægter med de forventede omkostninger. Dette indebærer ofte en analyse af de anvendte metoder til fastsættelse af avance og vurdering af deres rimelighed.
6. Analyse af usikkerhed og risici: Revisor identificerer og evaluerer usikkerheder og risici forbundet med de igangværende arbejder, herunder forsinkelser, ændringer i kontraktbetingelser og usikkerheder i vurderingen af færdiggørelsesgrader og omkostninger.
7. Efterprøve stadevurderinger og fysisk test af tilstedeværelse: Revisor kan efterprøve stadevurderinger foretaget af virksomheden selv eller eksterne som er ansvarlige herfor.
8. Afstemning mellem opgørelse og årsregnskab: Revisor skal altid afstemme mellem ledelsens udarbejdet opgørelse og årsregnskabet.

For visse virksomheder kan de igangværende arbejder være så komplekse, at revisor bør indhente en vurdering af en revisorudpeget ekspert. Det kan f.eks. være indenfor byggeri.

Herudover bør revisor teste ledelsens skøn med fokus på:

• Evaluering af ledelsens skøn: Revisorer vurderer nøjagtigheden og rimeligheden af de skøn, der er foretaget af ledelsen, og undersøger de antagelser og metoder, der er anvendt.
• Test af data og information: Revisorer udfører test for at verificere den nøjagtighed og pålidelighed af de data og informationer, der er anvendt i de regnskabsmæssige skøn.
• Vurdering af risici: Revisorer identificerer og vurderer risici forbundet med de regnskabsmæssige skøn og vurderer, om der er tilstrækkelig disklosure af disse risici i regnskabet.

Det er samtidigt vigtigt at forholde sig til ledelsen og ansvarlige medarbejders objektivitet, kompetencer og erfaring med denne type af skøn. Dette kan testes i forhold til tidligere skøn udført af personen.

Test af kontroller

Nedenfor er der illustreret de typiske kontroller som virksomheder kan have:

Forebyggende kontroller:

1. Anvendelse af et integreret sagssystem: Virksomheder bør have et integreret sagssystem, der effektivt styrer og sporer omkostninger og indtægter for hver enkelt igangværende sag.
2. Procedurer for for- og efterkalkulationer: Virksomheder skal have klare procedurer for at estimere omkostninger (forkalkulation) og sammenligne dem med de faktiske omkostninger (efterkalkulation) for hver sag.
3. Procedurer for registrering og fordeling af omkostninger: Der bør være klare retningslinjer for registrering og fordeling af omkostninger til de relevante sager, så omkostningerne kan tilskrives korrekt.
4. Procedurer for oprettelse af sager: Sagssystemet skal have procedurer for korrekt oprettelse af sager, herunder tildeling af ressourcer og ansvarlige personer.
5. Procedurer for faktureringer: Der skal være klare procedurer for fakturering af igangværende arbejder i overensstemmelse med indgåede kontrakter og betalingsbetingelser.
6. Procedurer for fastsættelse af færdiggørelsesgrader: Virksomheden skal have faste retningslinjer for fastsættelse af færdiggørelsesgrader for hver sag baseret på arbejdets fremskridt.
7. Adskillelse mellem personer: Der skal være en klar adskillelse mellem personer, der registrerer data i sagssystemet, dem der godkender eller kontrollerer registreringerne, og dem der har ansvar for de enkelte sager. Dette reducerer risikoen for fejl og svig.

Opdagende og korrigerende kontroller:

1. Afstemning mellem sagssystem og finans: Der bør udføres regelmæssig afstemning mellem sagssystemet og virksomhedens finansielle poster for at sikre, at alle transaktioner er blevet korrekt bogført.
2. Alle omkostninger godkendes og attesteres: Alle omkostninger, der er bogført under de igangværende arbejder, bør godkendes og attesteres af relevante personer for at sikre deres gyldighed og korrekthed.
3. Løbende gennemgang af igangværende sager: Der bør foretages løbende gennemgang af igangværende sager for at sammenholde dem med forventede forløb og identificere eventuelle afvigelser eller problemer.
4. Gennemgang af byggemødereferater: Byggemødereferater bør gennemgås for at sikre, at de afspejler de faktiske fremskridt i arbejdet og identificere eventuelle problemer eller ændringer i projektet.
5. Godkendelse af forkalkulation: Forkalkulationer bør godkendes for at sikre, at de er rimelige og realistiske i forhold til de faktiske omkostninger.
6. Godkendelse af efterkalkulation: Efterkalkulationer bør også godkendes for at evaluere, om de faktiske omkostninger svarer til de forventede omkostninger, og for at identificere eventuelle afvigelser, der kræver korrektioner.

Tilknyttede Revisionsområder

Omsætning er tæt forbundet med revisionen af igangværende arbejder for fremmed regning, da der ofte er sammenhæng mellem indtægterne fra færdiggjorte arbejder og omsætningen.

I alt kræver revisionen af igangværende arbejder en dybdegående forståelse af virksomhedens aktiviteter og en omhyggelig vurdering af de risici, der er forbundet med dette komplekse område. En effektiv revision sikrer nøjagtige regnskabsoplysninger og bidrager til at opretholde tilliden til virksomhedens økonomiske rapportering.